对大多数企业来说，会计核算方法的选择，对其企业所得税应纳税所得额的计算影响很大。现实情况中，税收法律法规允许企业在合法合规的前提下，结合自身情况，选择对企业有利的会计核算方式。因此，对企业财务人员来说，结合企业客观情况，掌握一定的会计核算方法选择窍门，有助于合规降低企业所得税税负。

　　窍门一：收款方式看时点

　　按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，不同的收款方式，其收入的确认时间不同，企业当期应纳税款也就不同。

　　举例来说，企业销售货物，如果选择预收款方式，则收入确认时间是商品发出时间；如果选择分期收款方式，则确认收入时间为合同约定收款时间，也就是纳税义务发生时间。在这种情况下，如果企业能够结合自身实际经营情况，在合法的前提下，选择不同的收款方式，则可以延缓收入确认时间，进而延缓其企业所得税纳税时间，从而降低企业资金占用，提高资金流通性。

　　窍门二：计价方式看趋势

　　在市场经济环境下，企业存货虽然历史成本固定，但其市场价格却是动态化的。采用不同计价方法，得到的存货成本会出现较大的差异，而选择最为合适的计价方法，自然也有利于企业将应纳税额降到最低。

　　在存货市场价格呈下降趋势的情况下，选择先进先出法，以先入库的存货成本计算发出存货的成本，有利于抵御市价下跌带来的虚增账面资产风险，与其他方法相比，企业当期企业所得税应纳税额更低。也就是说，在存货市场价格持续下降时，选择先进先出法对企业有利，而在存货市场价格波动较大或持续升高时，则不宜选择此计价方法。

　　需要注意的是，存货的计价方法一经选择，在一个会计年度内，不得随意变更。

　　窍门三：研发费用有优惠

　　一般情况下，无形资产研发活动具有研发时间长、研发费用投入高的特点，这既对企业的税务管理水平提出了高要求，也给企业提供了税务安排的时间和空间。

　　例如，企业研发活动主要分为研究阶段和开发阶段。在研究阶段，如果未能形成无形资产，则相应的研发费用中可计入当期损益，按照实际发生额的75%，在当期税前加计扣除，从而减少当期企业所得税应纳税所得额。开发阶段形成无形资产的，对应的研发费用应计入无形资产成本，按照无形资产成本的175%在税前摊销，这也能一定程度上降低企业的当期应纳税所得额。

　　此外，无形资产相关损益还包括技术转让收入以及无形资产外购费用。《企业所得税法》中规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时75%加计扣除。同时，技术转让收入具有一定的免税限度与减税限度，企业可单独核算每项技术转让，用好用足这些税收优惠。

　　总而言之，在合法合规的前提下开展税务安排，既可以为企业带来更高的税后利润，还能为企业的长期发展打下良好基础，而会计政策的合理选择，则能够使企业的税务安排工作更加合理有效。因此，建议企业正确认识税务安排的重要作用，了解自身所得税政策应用的不足，并结合企业在人力成本、存货成本、无形资产等方面的实际情况，选择合适的会计政策。

　　（作者单位：国家税务总局呼和浩特市税务局 叶彬彬 ）